浅谈单个印件成本核算

　　一、印刷企业成本管理的重要性

　　在社会主义市场经济环境下，市场经济越发育成熟，出版、印刷市场价格的透明度就会越高；而且，作为下游组织的单个印刷企业，基本上不能左右市场的现行价格，只能被动的接受。所以，降低成本，以扩大利润空间，就是任何一个处在市场经济环境中的印刷企业永恒的、基本的课题之一，是提高企业竞争力的主要途径之一。

　　成本是不会自动降下来的，而必须认真筹划，并动员全体员工一点一滴的努力实现；这就是成本管理。

　　近年来，不少印刷企业都在降低成本上大做文章、恨下功夫；有的印刷企业还将某年定为本企业的成本管理年，集中力量，以求成效。

　　二、单个印件成本核算是印刷企业成本管理的实践之一

　　在成本管理的实践中，有的印刷企业在研究、实验单品种成本归集、核算模式及自动化（有的是与it业组织合作研发），试图在与上游组织谈判价格时，就预知亏盈。

　　为完善上述试验，又研究尽量减少在产品中分摊间接成本（不论是按产值分摊、按工时分摊、还是按工序分摊）的份额；尽量精确的把尽量多的可识别的产品成本归集到对应单个产品的制作成本中去，以实事求是的尽量精确的反映生产某产品的实际成本。

　　有的印刷企业发布了单个印件成本核算自动化的阶段性成果；有的印刷企业自行研发了单个印件成本核算软件并在使用；有的印刷企业在实际使用与it业组织共同研制的单个印件成本核算软件；也有的大型it组织实事求是的表示，对单个印件成本核算的研究还不成熟。

　　作者曾与几家印刷和IT企业探讨过单个印件成本核算的课题；现将作者的看法列出，供业内参考。

　　三、对单个印件成本核算的看法

　　1、对单个印件成本进行核算，是印刷企业在营销和成本管理实践中产生的需求。

　　（1）对营销管理而言，如果能对单个印件进行成本核算，则可在与上游组织谈判价格时，就预知亏盈，并讨价还价；也可根据本企业规定的价格策略，确定是否承接该笔业务。

　　（2）对成本管理而言，如果能对单个印件进行成本核算，则可在安排内部生产时，同时下发各工序的成本控制指标，并监督执行；使成本管理精细化。

　　所以，在这方面先行一步的印刷和it组织的劳动是有很大意义、值得尊敬的。

　　2、对单个印件成本核算的分析与改进

　　（1）对单个印件成本核算准确性的分析

　　单个印件成本核算设计的功能是，可以在承接印件时，就预知亏盈。如果将某汇集期间内每个印件的盈亏相加累计，假设结果为盈50万元，那么会计结算的结果必然是盈吗？即使是盈，数值与50万元差距是多少呢？对此问题有的说未做此考虑，有的说未曾做此比较，有的说刚开始使用此模式，时间尚短。总之机构/组织，均未能有肯定的回答。

　　作者认为，这个问题的答案，具有必然的、先天的不确定性。其不确定性，是由目前单个印件成本核算自身的原因造成的。

　　（2）单个印件成本核算不确定性的原因

　　1）现有的单个印件成本核算模式，一般均将将单个印件成本分割为两部分。一部份是可变成本，即可以明确界定为制造该印件所需的费用。一部份是固定成本，即不能明确界定为制造某具体印件所需的费用。有的单个印件成本核算模式设计的固定成本，是根据本企业的经验或上一会计期间的统计数据，以可变成本的成数表示，如10%（即将核算后的某印件的可变成本数值乘以110%，就等于该印件的完全成本）。因为这个成数是既往数值，而不是本会计期间的实际比例数值；必然造成单个印件计算和期间决算结果的不精确性和不确定性。

　　2）固定成本中，亦有不精确之处。如设备折旧，一般以每小时的金额数表示，然后乘以本印件所需该设备运转小时数，即为单个印件设备折旧成本。但某既定设备每年的折旧金额数，即分子是固定的，不会有不确定性；关键在于你将每年确定为多少小时（分母）；显然，分母不同，每小时的金额数就不同。

　　作者认为，最佳的年度小时数应当是销售小时数，即年度内，所有印件实际占用的该设备的运转小时数量。销售小时数值一般是根据本企业的经验或上一会计期间的统计数据确定的，因为这个成数是既往数值，而不是本会计期间的实际比例数值；必然造成单个印件计算和期间决算结果的不精确性和不确定性。即使对本年度销售前景进行预测，对既往值进行修正、调整，得出的数值人仍然是一个虚拟值，其与实际值相比仍然是不精确、不确定的。

　　同理，所有以销售小时数作为分母的成本单价，如厂房占用等，都是不精确、不确定的。

　　这么多不精确、不确定的数值加在一起，其不精确、不确定性不就更大了吗？[next]

　　（3）以某印件为例分析

　　1）印件信息与参数：

　　名称：公告

　　幅面：对开

　　印数：4000张

　　印法：单面

　　印色：黑色

　　客户提供阳图胶片

　　2）公告的销售价格与印件成本构成表

　　3）盈亏分析

　　按上表参数中销售价格110元-企业成本99.82元=10.18元；可知公告这一印件是盈利的，销售利润率约为9%。

　　但是上述结论是建立在不确定性的基之上的。

　　先以上表中的机器折旧一项为例进行说明。假设该企业该机型印刷定额为4000/小时，则公告使用机器的时间正好是1小时。机器折旧成本金额是60万元/10年/260/16=14.4元。公式中60万元是机器安装时的原值，第一个分母10年是假设该设备的折旧年数，第二个分母260是假设该设备每年运转的天数，第三个分母16是假设该设备每天运转的小时数；16*260的积数，就是假设该设备每年运转的小时数，即销售小时数。公式中的因数中，只有60万元（机器安装时的原值），即分子是固定的，不会有不确定性；其余三个因数--10年/260天/16小时，即分母，均为假设值；显然，分母不同，每小时的金额数就不同。即使上表中的销售小时数是最佳的修正数值，也仍然是一个虚拟值，其与年末算出的实际销售小时数值相比仍然是不精确、不确定的。如果当年年末结算出的实际销售小时数值减少了25%，那该项成本则增加为60万元/10年/260/16/（1-25%）=14.4//75%=19.2元，即=19.2元-14.4元/14.4元=1/3。

　　同理，其余所有以销售小时数作为分母的成本单价，如厂房占用、员工工资、电费、水、暖费、管理费等，都是不精确、不确定的。如果也按实际销售小时数值减少25%计，则该几项成本增加值为，（0.01+10.91+7.5+10+5）*1/3=11.14元。

　　总成本增加值为，（19.2-14.4）+11.14=15.94元

　　如按此计算，则公告销售价格110-企业成本（99.82+15.94）=-5.86元；公告这一印件又变为亏损的了。

　　（4）根据以上分析，作者认为：

　　1）当前的单个印件成本核算，具有一定的不确定性。

　　2）当前的单个印件成本核算，产生的数据和结论，对使用者而言，不能作为核算和决策的绝对依据；而只能作为相对的参考。

　　3）当前的单个印件成本核算，需要相关业界共同努力，持续予以改进，以期减少其不确定性，使其更好的为印刷企业服务。